合并商譽＝9000－11000×80%＝200（萬元）。
借：應(yīng)付賬款1500
貸：應(yīng)收賬款1500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（1500×1%）15
貸：信用減值損失15
借：所得稅費用（15×25%）3.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75
母公司擁有子公司70%的股權(quán)，母子公司適用的所得稅稅率均為25%，均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年6月30日，子公司以含稅價10170萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給母公司，其銷售成本為7500萬元。母公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，按9000萬元的價格入賬并在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)母公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與母公司會計處理相同。
要求（答案中的金額單位以萬元表示）：
①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：營業(yè)收入[10170/（1+13%）]9000
貸：營業(yè)成本7500
固定資產(chǎn)——原價1500
借：少數(shù)股東權(quán)益337.5
貸：少數(shù)股東損益[1500×30%×（1-25%）]337.5
②多計提的折舊額抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊150
貸：管理費用（1500/5×6/12）150
借：少數(shù)股東損益 [（150×30%×（1-25%）]33.75
貸：少數(shù)股東權(quán)益33.75
③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)337.5
貸：所得稅費用 [（1500-150）×25%]337.5
①年初固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：
借：未分配利潤——年初1500
貸：固定資產(chǎn)——原價1500
借：少數(shù)股東權(quán)益337.5
貸：未分配利潤——年初337.5
②多計提的折舊額抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊150
貸：未分配利潤——年初（1500/5×6/12）150
借：未分配利潤——年初 [（150×30%×（1-25%）]33.75
貸：少數(shù)股東權(quán)益33.75
借：固定資產(chǎn)——累計折舊300
貸：管理費用（1500/5）300
借：少數(shù)股東損益 [（300×30%×（1-25%）]67.5
貸：少數(shù)股東權(quán)益67.5
③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)337.5
貸：未分配利潤——年初 [（1500-150）×25%]337.5
借：所得稅費用75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) [300×25%]75
甲公司為經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型進(jìn)行了一系列投資和資本運作，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
資料一：甲公司于2021年1月1日以2500萬元購入乙公司30%的股權(quán)，取得該項股權(quán)后，甲公司在乙公司董事會中派有1名成員。取得投資之日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，乙公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，該項固定資產(chǎn)原取得成本為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2021年1月1日已使用2年，投資當(dāng)日公允價值為1600萬元，尚可使用8年，折舊方法及預(yù)計凈殘值不變。2021年，乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元。此外2021年11月，乙公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算，至2021年年末尚未出售。
資料二：2021年7月1日，甲公司以銀行存款6000萬元支付給丙公司，丙公司以其所持有丁公司80%的股權(quán)作為支付對價。合并前，甲公司和丁公司、丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資時丁公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，其中股本為4000萬元、資本公積為1600萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為300萬元。2021年7月1日，丁公司僅有一項管理用固定資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不相等，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為700萬元，甲公司和丁公司均預(yù)計其尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2021年7月至12月，丁公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，2021年8月10日，丁公司分配現(xiàn)金股利600萬元，甲公司分得480萬元。此外，2021年11月，丁公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
其他資料：各個公司適用的所得稅稅率均為25%，在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)的暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。
要求：
理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，且在乙公司董事會中派有1名成員，說明甲公司對乙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。
①2021年1月1日對乙公司投資：
借：長期股權(quán)投資——投資成本（乙公司）2500
貸：銀行存款2500
初始投資成本2500萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額2700萬元（9000×30%），需要調(diào)整初始投資成本。
借：長期股權(quán)投資——投資成本（乙公司）200
貸：營業(yè)外收入200
②乙公司調(diào)整后的凈利潤＝900－[（1600/8－1000/10）+300]×（1-25%）＝600（萬元）
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（乙公司）180
貸：投資收益（600×30%）180
③2021年年末對乙公司的長期股權(quán)投資賬面價值＝2500＋200＋180＝2880（萬元）
借：長期股權(quán)投資——丁公司6000
貸：銀行存款6000
合并商譽＝6000－[6000＋100×（1-25%）]×80%＝1140（萬元）
2021年12月31日相關(guān)調(diào)整抵銷：
借：固定資產(chǎn)（700-600）100
貸：資本公積100
借：資本公積25
貸：遞延所得稅負(fù)債（100×25%）25
借：管理費用（100/10×6/12）5
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊5
借：遞延所得稅負(fù)債1.25
貸：所得稅費用1.25
丁公司調(diào)整后的凈利潤＝1000－5+1.25＝996.25（萬元）
甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益＝996.25×80%＝797（萬元）
借：長期股權(quán)投資797
貸：投資收益797
借：投資收益（600×80%）480
貸：長期股權(quán)投資480
調(diào)整后的長期股權(quán)投資=6000+797-480=6317（萬元）
借：股本4000
資本公積（1600+75）1675
盈余公積（100+100）200
未分配利潤（300+996.25-100-600）596.25
商譽1140
貸：長期股權(quán)投資6317
少數(shù)股東權(quán)益 [（4000+1675+200+596.25）×20%]1294.25
借：投資收益（996.25×80%）797
少數(shù)股東損益（996.25×20%）199.25
未分配利潤——年初300
貸：提取盈余公積100
對所有者（或股東）的分配600
未分配利潤——年末596.25
借：營業(yè)收入900
貸：營業(yè)成本600
固定資產(chǎn)——原價300
借：固定資產(chǎn)——累計折舊（300/10×1/12）2.5
貸：管理費用2.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（300-2.5）×25%]74.38
貸：所得稅費用74.38
借：少數(shù)股東權(quán)益 [（300-2.5-74.38）×20%]44.62
貸：少數(shù)股東損益44.62
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