合并商譽(yù)＝9000－11000×80%＝200（萬(wàn)元）。
甲公司為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
資料一：甲公司于2021年1月1日以2500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在乙公司董事會(huì)中派有1名成員。取得投資之日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，乙公司僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2021年1月1日已使用2年，投資當(dāng)日公允價(jià)值為1600萬(wàn)元，尚可使用8年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。2021年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。此外2021年11月，乙公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨核算，至2021年年末尚未出售。
資料二：2021年7月1日，甲公司以銀行存款6000萬(wàn)元支付給丙公司，丙公司以其所持有丁公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。合并前，甲公司和丁公司、丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資時(shí)丁公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，其中股本為4000萬(wàn)元、資本公積為1600萬(wàn)元、盈余公積為100萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。2021年7月1日，丁公司僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，甲公司和丁公司均預(yù)計(jì)其尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2021年7月至12月，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，2021年8月10日，丁公司分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，甲公司分得480萬(wàn)元。此外，2021年11月，丁公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
其他資料：各個(gè)公司適用的所得稅稅率均為25%，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。
要求：
理由：甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，且在乙公司董事會(huì)中派有1名成員，說(shuō)明甲公司對(duì)乙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。
①2021年1月1日對(duì)乙公司投資：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（乙公司）2500
貸：銀行存款2500
初始投資成本2500萬(wàn)元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2700萬(wàn)元（9000×30%），需要調(diào)整初始投資成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（乙公司）200
貸：營(yíng)業(yè)外收入200
②乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝900－[（1600/8－1000/10）+300]×（1-25%）＝600（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（乙公司）180
貸：投資收益（600×30%）180
③2021年年末對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝2500＋200＋180＝2880（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司6000
貸：銀行存款6000
合并商譽(yù)＝6000－[6000＋100×（1-25%）]×80%＝1140（萬(wàn)元）
2021年12月31日相關(guān)調(diào)整抵銷(xiāo)：
借：固定資產(chǎn)（700-600）100
貸：資本公積100
借：資本公積25
貸：遞延所得稅負(fù)債（100×25%）25
借：管理費(fèi)用（100/10×6/12）5
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5
借：遞延所得稅負(fù)債1.25
貸：所得稅費(fèi)用1.25
丁公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1000－5+1.25＝996.25（萬(wàn)元）
甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益＝996.25×80%＝797（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資797
貸：投資收益797
借：投資收益（600×80%）480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480
調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000+797-480=6317（萬(wàn)元）
借：股本4000
資本公積（1600+75）1675
盈余公積（100+100）200
未分配利潤(rùn)（300+996.25-100-600）596.25
商譽(yù)1140
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6317
少數(shù)股東權(quán)益 [（4000+1675+200+596.25）×20%]1294.25
借：投資收益（996.25×80%）797
少數(shù)股東損益（996.25×20%）199.25
未分配利潤(rùn)——年初300
貸：提取盈余公積100
對(duì)所有者（或股東）的分配600
未分配利潤(rùn)——年末596.25
借：營(yíng)業(yè)收入900
貸：營(yíng)業(yè)成本600
固定資產(chǎn)——原價(jià)300
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（300/10×1/12）2.5
貸：管理費(fèi)用2.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) [（300-2.5）×25%]74.38
貸：所得稅費(fèi)用74.38
借：少數(shù)股東權(quán)益 [（300-2.5-74.38）×20%]44.62
貸：少數(shù)股東損益44.62
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