銷售合同約定客戶支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，應(yīng)以合同開(kāi)始日股票的公允價(jià)值確認(rèn)交易價(jià)格，合同開(kāi)始日后，股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，應(yīng)按實(shí)際收款日的即期匯率進(jìn)行折算，故甲公司因該投資計(jì)入所有者權(quán)益的金額=1000×6.93+1000×6.96=13890（萬(wàn)元）。
“債權(quán)投資”和“投資收益”在合并報(bào)表中均可存在。而“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”是合并報(bào)表中子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司的凈資產(chǎn)享有份額，在個(gè)別報(bào)表中不存在此兩項(xiàng)項(xiàng)目。
2015年1月1日至2019年12月31日，甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2015年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)開(kāi)始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2015年1月1日至6月30日為研究階段，發(fā)生材料費(fèi)500萬(wàn)元、研發(fā)人員薪酬300萬(wàn)元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)200萬(wàn)元。
資料二：2015年7月1日。A專利技術(shù)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2016年1月1日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。在開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生材料費(fèi)800萬(wàn)元、研發(fā)人員薪酬400萬(wàn)元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)300萬(wàn)元。上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計(jì)A專利技術(shù)的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)殘值為零，按年采用直線法攤銷。
資料三：2017年12月31日，A專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。
資料四：2019年12月31日，甲公司以450萬(wàn)元將A專利技術(shù)對(duì)外出售，價(jià)款已收存銀行。
其他資料：本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求（“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000
貸：原材料500
應(yīng)付職工薪酬300
累計(jì)折舊200
借：管理費(fèi)用1000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000
借：無(wú)形資產(chǎn)1500
貸：研發(fā)支出——資本化支出1500
甲公司2016年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=1500÷10=150（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用150
貸：累計(jì)攤銷150
甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2017年12月31日計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=1500-1500÷10×2=1200（萬(wàn)元），可收回金額為1000萬(wàn)元，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=1200-1000=200（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失200
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
甲公司A專利權(quán)2019年12月31日的賬面價(jià)值=1000-1000÷（5×12）×23=616.67（萬(wàn)元），甲公司出售A專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=450-616.67=-166.67（萬(wàn)元）。
借：銀行存款450
累計(jì)攤銷 [1500/10×2+1000/（5×12）×23] 683.33
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
資產(chǎn)處置損益166.67
貸：無(wú)形資產(chǎn)1500
甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2018年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2018年發(fā)生的會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：甲公司2017年12月20日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金額為150萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始額入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2018年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬(wàn)元。
資料二：2018年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬(wàn)股，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬(wàn)元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2018年12月31日，該股票的公允價(jià)值為550萬(wàn)元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
資料三：2018年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬(wàn)元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。其中公司2018年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。
其他資料：本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：
2018年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150÷5=120（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100（萬(wàn)元），該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用5
貸：遞延所得稅負(fù)債5
2018年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值550萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得的成本600萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)差異50萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸：其他綜合收益12.5
2018年度的應(yīng)納稅所得額= 3000-20+200=3180（萬(wàn)元），當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3180×25%=795（萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用795
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅795
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